– 1 000 руб. – передана в эксплуатацию печать предприятия.
Оформление поступления материалов
Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н утверждены и действуют Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, которые распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
Организации могут самостоятельно разрабатывать внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля над использованием материально-производственных запасов. В то же время при составлении любого внутреннего документа по учету и движению материалов должны выполнять общие требования Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов предлагают следующие варианты оприходования поступивших материалов.
При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству) приемка может быть осуществлена путем составления приходных ордеров.
Форма приходных ордеров утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (далее – Постановление № 71а).
Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей.
На массовые однородные грузы, прибывающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, допускается составление одного приходного ордера в целом за день. При этом на каждую отдельную приемку материала в течение этого дня делаются записи на обороте ордера, которые в конце дня подсчитываются, и общий итог записывается в приходный ордер.
Но не всегда удобно выписывать приходные ордера и можно применить более простой вариант оформления поступления материалов.
Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная и т. п.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.
ПРИМЕР
В приказе об учетной политике организации оговорено, что приемка поступающих материалов производится на основании документов поставщика без выписки приходных ордеров. Кладовщик при поступлении новой партии материалов на документах поставщика ставит штамп склада с присвоением очередного порядкового номера.
При установлении расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т. д.), приемку осуществляет Комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов.
В случае составления приемного акта приходный ордер не оформляется. Приемный акт о приемке служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации.
2.5.11. Учет амортизации основных средств и нематериальных активов
Амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
В течение срока полезного использования основных средств и нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме следующих случаев:
– по основным средствам – при их переводе на консервацию на срок более трех месяцев (по решению руководителя организации), а также в период восстановления объектов, продолжительность которого превышает 12 месяцев;
– по нематериальным активам – при консервации организации.
Амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам начинают производиться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств». Для учета амортизации нематериальных активов Типовые рекомендации также предлагают использовать счет 02 «Амортизация основных средств» с ведением обособленного учета.
При работе по общеустановленной системе учета для учета амортизации нематериальных активов может использоваться счет 05 «Амортизация нематериальных активов», а может учитывать амортизацию без использования счета 05. В этом случае начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».
ПРИМЕР
ООО «Стройдеталь» производит начисление амортизации нематериальных активов без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», а приказом об учетной политике ОАО «Интермет» оговорено применение счета 05.
Амортизационные отчисления ООО «Стройдеталь» за отчетный период составили 2 500 руб., а ОАО «Интермет» – 2 200 руб.
В учете ООО «Стройдеталь» сделана следующая запись:
ДЕБЕТ 20, 25, 26, 44
КРЕДИТ 04 субсчета по видам нематериальных активов
– 2 500 руб. – начислена амортизация без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
В учете ОАО «Интермет» записано:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 05 субсчета по видам нематериальных активов
– 2 200 руб. – начислена амортизация с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
Таким образом, с окончанием сроков полезного использования конкретных объектов нематериальных активов у ООО «Стройдеталь» счет 04 по данному объекту будет закрыт, а у ОАО «Интермет» будет сделана дополнительная проводка:
ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 04
– списана сумма амортизации, начисленной по выбывающим нематериальным активам.
Организации по вновь вводимым основным средствам для целей бухгалтерского учета могут применять порядок начисления амортизации, аналогичный применяемому, в целях налогового учета, то есть с использованием новой Классификации основных средств для расчета сумм амортизационных отчислений.
Кроме того, амортизируемым имуществом для целей налогового учета в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса РФ признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
По основным средствам ПБУ 6/01 аналогично разрешает списывать на затраты стоимость таких объектов по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. А вот по нематериальным активам ситуация иная.
Ни о каком лимите стоимости ПБУ 14/2000 не упоминает. Поэтому активы, отвечающие перечисленным критериям, но стоимостью ниже 10 000 руб. будут являться нематериальными активами для целей бухгалтерского учета, но не будут представлять собой амортизируемое имущество для целей налогового учета.