ПРИМЕР
Согласно утвержденному штатному расписанию в организацию были приняты работники и оформлены все необходимые для этого документы (заявление о приеме, приказ, срочный трудовой договор, должностные инструкции и др.).
Согласно оформленным документам была начислена заработная плата. Предположим, что детей у работников нет, и им предоставляются только стандартные налоговые вычеты в сумме 400 руб. (см. табл. на след. стр.).
В учете организации сделаны следующие проводки:
Январь 2007 года:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51
– 10 000 руб. – с учетом наличия денежных средств в кассе предприятия получены в банке наличные денежные средства для выплаты заработной платы за январь 2006 года;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
– 13 684,22 руб. – начислена заработная плата за январь 2007 года;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1 466 руб. – начислен НДФЛ с заработной платы за январь 2007 года;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
– 12 218,22 руб. – выдана заработная плата за январь 2007 года;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51
– 1 466 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ с заработной платы за январь 2006 года.
Февраль 2007 года:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51
– 20 000 руб. – получены в банке наличные денежные средства для выплаты заработной платы за февраль 2007 года;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
– 20 000 руб. – начислена заработная плата за февраль 2007 года;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 2 288 руб. – начислен НДФЛ с заработной платы за февраль 2007 года;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
– 17 712 руб. – выдана заработная плата за февраль 2007 года;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51
– 2 288 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ с заработной платы за февраль 2006 года.
Март 2007 года:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51
– 20 000 руб. – получены в банке наличные денежные средства для выплаты заработной платы за март 2007 года;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
– 20 000 руб. – начислена заработная плата за март 2007 года;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 2 288 руб. – начислен НДФЛ с заработной платы за март 2007 года;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
– 17 712 руб. – выдана заработная плата за март 2007 года;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51
– 2 288 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ с заработной платы за март 2007 года.
При общепринятой форме бухгалтерского учета торговых организаций начисление заработной платы будет отражено таким образом (на примере января 2007 года):
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51
– 12 000 руб. – получены в банке наличные денежные средства для выплаты заработной платы за январь 2007 года;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70
– 13 684,22 руб. – начислена заработная плата за январь 2007 года;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1 466 руб. – начислен НДФЛ с заработной платы за январь 2007 года;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
– 12 218,22 руб. – выдана заработная плата за январь 2007 года;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51
– 1 466 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ с заработной платы за январь 2007 года.
Выплата заработной платы может производиться по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2), который будет выписываться на каждого работника, или по платежным ведомостям (форма № Т-53), выписываемым на группу работников.
Применение того или иного документа обусловливается лишь удобством работы и спецификой конкретного предприятия.
ПРИМЕР
На ООО «Парус» выплата заработной платы первоначально стала производиться по платежным ведомостям, выписываемым на группу работников. Однако в результате возникновения ситуаций, когда отдельные рабочие, видя другие (по каким-то причинам большие) суммы оплаты своим коллегам, стали систематически посещать бухгалтерию, требуя объяснить им, почему у их коллег начислено больше, чем у них, что значительно осложняло работу бухгалтерии, было принято решение выплачивать заработную плату строго индивидуально по расходным кассовым ордерам.
Ведомости, так же как и расходные кассовые ордера, составляются в одном экземпляре в бухгалтерии.
2.5.13. Учет ссуд банка, заемных и целевых средств
Учет ссуд банка, заемных и целевых средств, отражаемых в соответствии с Планом счетов на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и 86 «Целевое финансирование» ведется малыми предприятиями на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» по их видам и срокам получения.
Все указанные счета являются активно-пассивными.
ПРИМЕР
В связи с нехваткой оборотных средств для ведения полноценной торговой деятельности учредитель ООО «Юность» Засилов Г.М. в январе 2007 года произвел финансирование предприятия путем предоставления беспроцентного краткосрочного займа на сумму 400 000 руб. на срок 6 месяцев.
В учете ООО «Юность» сделана следующая проводка:
ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 66 субсчет «Краткосрочный заем от Засилова Г.М.»
– 400 000 руб. – поступили на расчетный счет денежные средства по заключенному договору краткосрочного беспроцентного займа.
Различий в отражении краткосрочных займов по общепринятой форме бухгалтерского учета у малого предприятия нет.
2.5.14. Учет готовой продукции и товаров
Учет готовой продукции и товаров, отражаемых согласно Плану счетов соответственно на активных счетах 40 «Готовая продукция» и 41 «Товары», ведется малым предприятием на счете 41 «Товары».
В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы, в том числе и активы, предназначенные для продажи.
Более того, товары напрямую названы частью материально-производственных запасов. Следовательно, для установления информации в бухгалтерском учете о товарах организации можно и нужно воспользоваться ПБУ 5/01.
Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, является сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
В соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01 к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:
– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
– таможенные пошлины;
– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
– затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
– затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;