Поэтому принятие предпринимателем к учету приходных кассовых документов организаций, составленных не по установленной форме, не допускается.
Следует заметить, что почти аналогичные требования к реквизитам первичных документов содержатся в статье 9 Закона «О бухгалтерском учете», обязательного к исполнению юридическими лицами.
Но в этом перечне обязательных реквизитов отсутствует требование о проставлении ИНН организации, от имени которой составлен документ.
Правда, пункт 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ обязывает проставлять ИНН в счетах-фактурах, но ни при этом не говорит ничего о других документах.
Более того, во множестве унифицированных документов, например акте о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение (унифицированная форма № МХ-1), акте об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (форма № торг-3) и других первичных документах, и не предусмотрено проставление ИНН.
Таким образом, может сложиться ситуация, когда поставщик индивидуального предпринимателя, являющийся юридическим лицом и действующий в рамках закона, вполне обоснованно не укажет свой ИНН в каких-либо документах, не содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Что же в этом случае делать индивидуальному предпринимателю? Ведь с виду несложное решение этой проблемы – проставление в документе ИНН предприятия-контрагента, не всегда в силу различных причин легко решаемо на практике.
Президиум ВАС РФ в своем постановлении от 2 июня 1998 г. № 842/98 указал, что наличие отдельных дефектов в оформлении документов само по себе не является основанием для исключения соответствующих затрат из себестоимости.
Аналогичное определение было вынесено Президиумом ВАС РФ от 24 ноября 1998 г. № 512/98.
Поэтому, по-нашему мнению, индивидуальный предприниматель должен постараться избежать конфликтных ситуаций с налоговыми органами и устранить возникшую проблему. При невозможности этого и будучи правым, доказывать свою позицию в суде.
А для того чтобы принять произведенные расходы к учету и доказать факт их оплаты, предприниматель должен иметь документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанцию к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.
ПРИМЕР
Индивидуальный предприниматель Ванин Алексей Анатольевич произвел закуп товара в фирме ООО «Сфинкс» на сумму 51 000 руб. ООО «Сфинкс» работает по упрощенной системе налогообложения, не является плательщиком НДС и поэтому в приходных кассовых документах этот налог отдельной строкой не выделяет.
В качестве подтверждения оплаты индивидуальный предприниматель получил чек ККМ и квитанцию к приходному кассовому ордеру.
Порядок учета устанавливает к индивидуальному предпринимателю и ряд требований не только по принятию к учету внешних документов, но также и по документации, оформляемой самим индивидуальным предпринимателем.
Первичные учетные документы (за исключением кассового чека) должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем.
ПРИМЕР
Индивидуальный предприниматель, осуществляющий розничную торговлю, отпустил покупателю товар, выписав к кассовому чеку и товарный чек.
Но в товарном чеке он не поставил свою подпись, допустив тем самым нарушение установленных требований.
Первичные учетные документы должны составляться в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно по окончании операции.
ПРИМЕР
Выписка индивидуальным предпринимателем счета-фактуры по отгруженной продукции спустя месяц после совершения операции является и нарушением Порядка учета, и нарушением требований пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ.
3.2. Порядок учета доходов и расходов
индивидуальными предпринимателями, применяющими общий режим налогообложения
Особенностью ведения учета доходов и расходов индивидуальным предпринимателем, работающим по общеустановленной системе налогообложения, является применение кассового метода, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода.
ПРИМЕР
За нарушение заключенного договора в пользу предпринимателя был начислен штраф в сумме 101 000 руб. Однако в отчетном периоде предприниматель не получил указанную сумму.
В связи с тем что статья 209 Налогового кодекса РФ, а ранее Закон «О подоходном налоге с физических лиц» признает объектом налогообложения доход, полученный налогоплательщиками, то в связи с неполучением этих сумм у предпринимателя не возникает и обязанности по уплате налога.
Данная точка зрения была высказана в пункте 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 июня 1999 г. № 42 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога».
Полученные доходы отражаются в Книге учета в полном объеме, без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты.
Их отражение производится в разделе I Книги учета. При этом в доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.
Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.
ПРИМЕР
Индивидуальный предприниматель произвел реализацию имущества в 2006 году, однако расчет за эту продукцию с ним был произведен только в 2007 году.
Поэтому эти суммы войдут в доход лишь 2007 года.
При реализации основных средств и нематериальных активов доходы следует определять как разницу между ценой реализации и их остаточной стоимостью.
ПРИМЕР
Индивидуальный предприниматель, не являющийся плательщиком НДС, произвел реализацию автомобиля, используемого для производственных нужд.
Продажная стоимость автомобиля составила 172 000 руб., а остаточная стоимость 103 000 руб.
Таким образом, доход будет равен разнице между этими суммами и составит 69 000 руб.
Налоговый кодекс РФ в статье 252 признает расходами обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
А обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Аналогичное определение расходов приводится и в Порядке учета. При этом Порядок учета оговаривает несколько особенностей учета расходов индивидуальными предпринимателями. Так, стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Если материальные ресурсы приобретены впрок либо использованы на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованы полностью в отчетном налоговом периоде, то расходы по ним учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах.
ПРИМЕР
Индивидуальный предприниматель закупил материалы на сумму 22 150 руб. и использовал для производства продукции в 2006 году, но реализовать их и соответственно получить доход от реализации в 2006 году не успел.
Реализация была осуществлена в 2007 году. Поэтому и 22 150 руб. уменьшат полученный доход 2007 года.