С формой и с общими требованиями к порядку заполнения Книги учета
ознакомлен: ____________________ Жаров ____________________
(подпись индивидуального предпринимателя)
«27» ноября 2007 года
Но если предприниматель применяет специальные режимы налогообложения (упрощенную систему налогообложения или уплачивает единый налог на вмененный доход, о которых будет подробно говориться на страницах данной книги далее, или единый сельскохозяйственный налог), то он не должен применять рассматриваемый Порядок учета доходов и расходов.
Это указано в Порядке учета доходов и расходов, а также в письме Минфина России от 11 марта 2004 г. № 04-04-06/40 «О порядке применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями».
ПРИМЕР
Индивидуальный предприниматель работает по упрощенной системе налогообложения.
Исходя из этого, начиная с 2006 года, индивидуальный предприниматель производит учет доходов и расходов на основании требований главы 26.2 Налогового кодекса РФ.
Основные правила учета определены разделом II Порядка учета. В данном разделе сформулированы общие требования к ведению предпринимателями учета доходов и расходов и хозяйственных операций.
В соответствии с этими правилами учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях. Заполнение Книги учета производится на русском языке. А если первичные документы составлены на иностранном языке или иных языках народов Российской Федерации, то они должны иметь построчный перевод на русский язык.
ПРИМЕР
Индивидуальный предприниматель Королев Г.Д. производит закуп товаров, стоимость которых выражена в условных единицах. Для удобства учета записи в Книге учета он стал вести в условных единицах.
Такой порядок учета представляет собой нарушение методологии учета доходов и расходов.
Книга учета ведется на основании первичных документов позиционным способом и отражает имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период. Она может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Но при ведении Книги учета в электронном виде индивидуальные предприниматели обязаны по окончании налогового периода вывести ее на бумажные носители.
Но ведь часто бывает так, что предприниматель осуществляет какие-то специфические операции, учет которых в Книге учета стандартной формы является неудобным, или он может быть освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. Тогда в этом случае по согласованию с налоговым органом он вправе разработать иную форму Книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы и (или) включив в нее иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности.
Книга учета обязательно нумеруется, прошнуровывается, а на последней странице индивидуальным предпринимателем указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения.
Число содержащихся в Книге учета страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью, указывается и на последней странице пронумерованной и прошнурованной распечатанной Книги учета, ведущейся в электронном виде.
Каждый человек может допустить ошибку, главное ее вовремя обнаружить и исправить. В этом случае исправление ошибок в Книге учета должно быть обосновано и подтверждено подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления.
Но в кассовые и банковские документы вносить какие-либо исправления не допускается. И в остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц с указанием даты внесения исправлений.
ПРИМЕР
Предположим, что при заполнении Книги учета при указании места осуществления деятельности была допущена ошибка.
СВЕДЕНИЯ ОБ ИНДИВИДУАЛЬНОМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕ
…
Номера счетов, используемых для занятия предпринимательской
деятельностью № 40802810108020100399
Наименование банка, где открыты счета Брянское ОСБ № 8605/147
Наличие контрольно-кассовых машин, их номера ____________________
Место осуществления деятельности г. Брянск, Пр-т Ст. Димитрова, 57 58 Исправлено.
Телефон: 57-57-57 домашний; 58-58-58 рабочий ИП Жаров
27.11.07
Книга учета предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах. Поэтому хозяйственные операции, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, должны подтверждаться первичными учетными документами.
ПРИМЕР
Индивидуальный предприниматель уменьшил налогооблагаемые доходы на расходы в сумме 2 600 руб. Однако первичные документы, подтверждающие произведение данных расходов, отсутствуют.
На основании этого предприниматель будет привлечен к налоговой ответственности за занижение налоговой базы, повлекшее неуплату (неполную уплату) сумм налога.
Или же отсутствие оформленных по установленной форме первичных документов налоговые органы могут признать грубым нарушением правил учета доходов и расходов и в соответствии со статьей 120 Налогового кодекса РФ применить к предприятию штрафные санкции.
Но не всякая бумага может считаться первичным документом.
ПРИМЕР
Индивидуальный предприниматель производил закуп на рынках города Москва. В качестве документа, подтверждающего закуп, ему на листе ученической тетради был вручен перечень реализованного ему товара с указанием фамилии, имени, отчества реализатора. Других реквизитов указано не было.
Данная бумага не может считаться первичным документом.
Напомним, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
1) наименование документа (формы);
2) дату составления документа;
3) при оформлении документа от имени:
юридических лиц – наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН;
индивидуальных предпринимателей – фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;
физических лиц – фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;
4) содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;
5) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);
6) личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.
ПРИМЕР
Приходный кассовый ордер (№ КО-1) и расходный кассовый ордер (№ КО-2) содержатся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных в установленном порядке.