К и Л являются партнерами, которые уступают часть принадлежащего им гудвилла. Поэтому они получили компенсацию в виде увеличения их счетов капитала, в то время как с партнеров, увеличивших свою часть, была взыскана, т. е. записана в дебет, сумма приобретенного гудвилла. Запись по дебету в счете капитала Н будет аннулирована записью по кредиту, производимой, когда он фактически оплатит, как было условлено, свой взнос в 1000 у. е. Таким образом, новый партнер оплатил бы свою долю гудвилла, тогда как «претензии» других на активы фирмы, т. е. их счета капитала, были бы соответственно скорректированы. Допустим, что новый партнер не должен платить никакую сумму специально за гудвилл, а общая величина гудвилла принята за 8000 у. е., тогда записи будут точно такими же, как уже показанные. Единственным отличием будет то, что запись по дебету в счете капитала Н не будет аннулирована записью по кредиту суммы, внесенной специально для этой цели. Если бы Н внес в фирму 3000 у. е., то дебетовая запись 1000 у. е. за гудвилл уменьшила бы его капитал до 2000 у. е. В другом случае, если бы он внес только 400 у. е., его счет капитала имел бы дебетовое сальдо 600 у. е. до тех пор, пока его доля прибылей не стала бы достаточной для превращения такого сальдо в нормальное кредитовое.

Когда партнер уходит из фирмы, то он или его представители согласовывают со старыми партнерами все формальности. Возможно, договор товарищества будет содержать положение, предусматривающее такое событие, и если так, то оно будет рассматриваться. В противном случае будет заключено новое соглашение. Естественно, что для любого соглашения было бы нормальным признание за уходящими партнерами права на запись его доли гудвилла в кредит его счета капитала в соответствии с отношением распределения прибылей. Он мог бы оставить причитающуюся ему сумму как заем товариществу или же вся сумма или ее часть могла бы быть выплачена ему немедленно или в рассрочку.

Возможен вариант, когда новый партнер получает долю ушедшего партнера, при этом все операции производятся между ними и другие партнеры не вмешиваются никаким образом. С полной уверенностью можно говорить только о том, что если партнеры не могут договориться о порядке принятия какого-либо решения, то товарищество должно быть распущено.

Существуют две концепции амортизации гудвилла. В первой концепции делается упор на то, что приобретенный гудвилл хранится, как актив. Другая концепция придерживается точки зрения, согласно которой гудвилл должен амортизироваться через счет прибылей и убытков из года в год на протяжении всего срока существования.

1. Купленный гудвилл, как актив, должен исключаться из книг немедленно по приобретении.

2. В некоторых компаниях, где существует особая необходимость, купленный гудвилл может амортизироваться (т. е. изнашиваться) из года в год на протяжении всей полезной экономической жизни.

3. Гудвилл, который не был куплен, а был создан в самой компании (наследственный гудвилл), вообще никогда не должен записываться в бухгалтерские книги.

4. Там, где есть «отрицательный гудвилл», он должен прибавляться к резервам в балансе компании (имеются в виду резервы, носящие характер капитала).

Гудвилл, или репутация фирмы в широком смысле слова, является одним из самых сложных и противоречиво трактуемых нематериальных активов. Гудвилл – это преимущества, которые получает покупатель при покупке уже существующей и действующей компании по сравнению с организацией самостоятельной новой фирмы. Эти преимущества могут быть связаны с наличием постоянной клиентуры, выгодным географическим расположением, высококвалифицированной управленческой командой, хорошо поставленной системой сбыта, с секретной технологией или «формулой», налоговыми льготами, благоприятными кредитными условиями и т. д. Таким образом, источник гудвилла – это все положительные моменты, присущие данному конкретному предприятию: гудвилл не может быть отделен от него.

Гудвилл возникает в момент продажи, появляется только в бухгалтерских записях покупателя и определяется как разница между покупной ценой (стоимостью предприятия в целом) и суммой рыночных стоимостей чистых активов по отдельности. Отметим особо два момента. Первый – при суммировании стоимостей отдельных активов берется не учетная, а рыночная их стоимость. Второй – берется сумма чистых активов, т. е. всех активов за вычетом обязательств (всего активов минус всего обязательств).

Неприобретенный, или «наследственный», гудвилл, как правило, вообще не отражается в бухгалтерском учете, поскольку не существует события, которое позволило бы оценить стоимость компании в целом. Оценка первоначальной стоимости гудвилла, по которой она будет отражаться в бухгалтерских записях покупателя, является проблемой, которая решается различными методами. Рассмотрим некоторые из методов, используемых для оценки гудвилла. В целом следует отметить, что общей унифицированной практики для расчета первоначальной стоимости гудвилла не существует, и считается, что метод, используемый в конкретной сделке, является наилучшим.

Основные подходы к расчету первоначальной стоимости гудвилла следующие:

1) метод общей оценки. Это метод прямого расчета гудвилла как разницы между покупной ценой и суммой рыночных стоимостей чистых активов по отдельности. Такой метод используется, когда известны рыночные цены всех активов и обязательств фирмы. Они могут быть получены в результате специально проведенной (для целей покупки) аудиторской оценки, независимой экспертной оценки или каким-либо иным способом. Как правило, разница между учетной ценой и рыночной стоимостью бывает существенной для запасов (если используется метод ЛИФО) и для долгосрочных активов. Если рыночную стоимость отдельных активов определить сложно, то используются другие подходы;

2) метод дополнительной «зарабатывающей» способности. Этот метод оценки базируется на превышении нормы прибыли, которую может заработать данная компания, над среднегодовой нормой прибыли. Норма прибыли равна частному от деления чистой прибыли на величину чистых активов.

Пример

Стоимость чистых активов компании А равна 10 000 000 у. е., среднеотраслевая норма прибыли 10 %, или 0,1. Тогда чистая среднеотраслевая прибыль равна: 10 000 000 у. е. 0,1 = 1 000 000 у. е. Если реальная чистая среднегодовая прибыль (например, за последние пять лет) компании А равна 1 200 000 у. е., то, соответственно, превышение чистой прибыли компании А над среднеотраслевой составит 1 200 000 – 1 000 000 = 200 000 у. е. Гудвилл в этом случае составляет 200 000 у. е. · n, где n – некоторое число, согласованное между продавцом и покупателем, которое характеризует предполагаемое количество лет, в течение которых прибыль будет превышать среднеотраслевую. Как правило, оно варьируется от двух до четырех лет. Если это число 4, то гудвилл в нашем примере равен: 200 000 у. е. 4 = 800 000 у. е. Такой метод иногда выделяют отдельно и называют методом количества лет.

Другой метод расчета гудвилла исходя из превышения нормы прибыли – это капитализация ожидаемого превышения чистой прибыли над среднеотраслевой прибылью по среднеотраслевой норме прибыли. В нашем примере гудвилл, рассчитанный этим методом, равен:

Теоретически это наиболее правильный метод расчета гудвилла, поскольку он показывает, сколько у. е. дополнительно компании необходимо инвестировать, чтобы заработать на 200 000 у. е. больше, чем среднеотраслевая прибыль. Кроме трудностей, возникающих при оценке первоначальной стоимости гудвилла, существуют проблемы учета этого вида нематериальных активов.

Можно выделить четыре основных способа списания гудвилла.

1. Учитывается как актив и амортизируется в течение полезного срока использования. Такой подход применяется, например, в США, он установлен также директорами ЕС. Период списания ограничен сроком – сорок лет в США и пять лет в ЕС. Считается, что при данном подходе соблюдается принцип соответствия доходов и расходов периода, поскольку расходы на приобретение гудвилла сопоставляются с доходами, которые фирма приносит в последующие годы. Кроме того, поскольку на нее затрачены деньги и она может быть продана, то логична трактовка гудвилла как актива.