Все затраты, включаемые в себестоимость, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

1) материальные затраты;

2) расходы на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация основных фондов;

5) прочие расходы.

Группировка затрат по элементам позволяет определить, что израсходовано и в какой форме, а также долю перенесенной стоимости в себестоимость продукции. При этой группировке в один элемент собираются все виды расходов одинакового содержания независимо от того, производятся ли они у рабочего места в пределах подразделений предприятий или в целом масштабе предприятий.

Для установления окончательной цены на товар необходимо также определить условно-постоянные и условно-переменные расходы. Увеличение объема оказываемых услуг или дополнительно реализуемых товаров не вызывает изменения условно-постоянных расходов в целом на весь выпуск, но так как увеличивается объем продаж, то на единицу оказываемой услуги или партии товара приходится меньшая доля постоянных расходов, что приводит в конечном итоге к снижению себестоимости. Поэтому чем выше в структуре затрат доля постоянных расходов, тем больше количественная зависимость себестоимости и цены на товар от объема производства и реализации продукции.

Более наглядно данную ситуацию можно объяснить на классическом примере, когда фирме предлагают выполнить дополнительный заказ, но за меньшие деньги. При этом условно-постоянные издержки составляют 500 000 руб., а условно-переменные на один заказ 100 000 руб. Таким образом, если новый заказ будет стоить более 100 000 руб. и условно-постоянные затраты не изменятся, компании стоит согласиться выполнить заказ, если иначе – отказаться. Объяснить это решение просто – дополнительный объем заказа приведет к перераспределению доли условно-постоянных издержек на один заказ. В результате базовая себестоимость каждого отдельного заказа снизится. Например, если фирма выполняла 10 заказов, то в себестоимости каждого заказа было 50 000 руб. условно-постоянных издержек, а если выполнит 11, то их доля снизится до 45 000 руб. Главное, чтобы условно-переменные издержки в себестоимости каждого заказа были полностью оплачены его ценой. Таким образом, любое превышение цены заказа над условно-переменными издержками по заказу приведет к снижению себестоимости всех остальных заказов этого периода.

Наряду с себестоимостью в цену товара включается чистый доход. Чистый доход представляет собой планируемую прибыль, которую получит фирма от оказания услуги, или наценку, которая останется в распоряжении фирмы от реализации товара.

Формы, в которых выступает чистый доход в цене:

1) чистая прибыль – для включения (определения) прибыли в цену товара могут использоваться следующие методы:

• определение прибыли пропорционально себестоимости товаров или услуг;

• определение прибыли пропорционально стоимости основного оборудования, используемых в производстве данного вида продукции;

• определение прибыли из двух частей:

– пропорционально заработной плате работников по данному виду продукции;

– пропорционально стоимости основных производственных фондов, используемых в производстве данного вида продукции.

2) акцизы – косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем. Ставки акцизов являются едиными на всей территории РФ. При ввозе подакцизных товаров их обложение производится в соответствии с таможенным законодательством. Объектом обложения акцизами является оборот по реализации подакцизных товаров собственного производства, включая реализацию государствам – членам СНГ. Объектом обложения по ввозимым товарам является таможенная стоимость, таможенная пошлина и таможенный сбор. Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из свободных цен на товары, а также из регулируемых оптовых цен.

3) налог на добавленную стоимость (НДС), который представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, именно той ее части, которая была создана на стадиях реализации товара или оказания услуги, и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров (работ и услуг) и стоимостью материальных ресурсов, отнесенных на издержки производства и обращения.

4) наценки применяются организациями, закупающими и продающими продукцию и прочие товары, в том числе торгово-закупочными организациями, посредническими предприятиями всех форм собственности, товарными биржами.

Цена наценки также включает в себя:

• издержки обращения;

• прибыль снабженческо-сбытовых организаций;

• НДС.

Специализированные предприятия оптовой торговли, поставляющие товары в розничную сеть, права на применение снабжен-ческо-сбытовых наценок не имеют и возмещают свои расходы за счет оптовой наценки, которая включается в товары народного потребления.

Снабженческо-сбытовые наценки дифференцируются в зависимости от форм реализации продукции.

Различают: транзитные наценки, складские наценки, транспортные скидки.

1. Транзитные наценки возмещают затраты снабженческо-сбытовых организаций по организации транзитных поставок продукции непосредственно со склада изготовителя.

2. Складские наценки взимаются с потребителей продукции при ее реализации со склада снабженческо-сбытовых организаций.

3. Транспортные скидки предоставляются снабженческо-сбытовым организациям предприятиями, продукция которых реализуется по ценам «франко-станция назначения».

Торговые надбавки предоставляются розничным торговым организациям и предназначены для возмещения затрат этих организаций, получения прибыли, необходимой для развития, а также уплаты НДС.

Здесь, наверное, будет уместно привести следующий пример. Ежегодно в Россию ввозят тысячи тонн цветов из Голландии. Этот рынок настолько развит, что очень хорошо отображает весь процесс ценообразования. Так, сами цветы выращиваются на фермах и плантациях по всей Голландии, однако купить их непосредственно на ферме практически невозможно. Дело в том, что рынок выстроен таким образом, что торговля ведется через крупные оптовые компании, которые выступают по сути дела как биржи. Фермеры платят определенный процент цветочным биржам за услуги. При этом стоимость этих услуг уже заложена в цене цветов, и в результате цена, по которой фермеры готовы продать цветы, увеличивается и возникает так называемая транзитная наценка. Также в транзитную наценку входят услуги по доставке цветов к покупателям. Поступление цветов на территорию Российской Федерации ведется также крупными оптовыми компаниями, которые осуществляют перевозку цветов зачастую своим транспортом. Таким образом, в случае вывоза цветов своим транспортом российские фирмы получают транспортную скидку. При пересечении границы российские фирмы обязаны уплатить НДС на ввозимый товар и госпошлину, в результате цена на цветы вырастает еще более чем на 18 %. При прохождении границы автомашины с цветами в течение определенного срока (естественно, в нашем случае довольно короткого и зачастую условного) для проведения таможенных процедур должны находиться на складе временного хранения. Данные склады принадлежат прочим коммерческим фирмам, которые за оказываемые услуги временного хранения выставляют счета фирмам перевозчикам. В результате появляется складская наценка.

Определение предприятием цены может проводиться как на один товар, так и на несколько разновидностей товара, предлагаемого фирмой. Определение предприятием окончательной цены на товар начинается с калькуляции издержек в целом на все партии товара и на одну партию, на основе калькулирования издержек на базе услов но-переменных и условно-постоянных затрат, а также с учетом предполагаемой цены на товар или услугу. И объем продаж по этой цене определяет маржинальную, предельную прибыль на весь объем реализованного товара или оказанных услуг, и на одну единицу, а также чистую прибыль на весь объем. Маржинальная прибыль определяется как разность между выручкой от реализации товаров и переменными издержками. Чистая прибыль есть маржинальная прибыль минус постоянные затраты. После этого проводится исследование тактики продаж и уровней цен, которые будут максимизировать маржинальную прибыль.