НДС по договорам, в которых предусмотрен особый порядок перехода права собственности

В этом случае при поступлении денежных средств платить НДС в бюджет не нужно, так как момент реализации товаров приходится на тот период, когда организация уже использует упрощенную систему налогообложения и не является плательщиком НДС.

При этом всю сумму поступивших денежных средств организация должна включить в состав доходов, учитываемых при расчете единого налога. Одновременно в состав расходов включается учетная стоимость отгруженных товаров.

Заметьте, что в составе оплаты за отгруженный товар организация получает от покупателя и НДС. Сумма НДС указана в счете-фактуре, который организация выставляет в течение пяти календарных дней с момента отгрузки товара (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ). В платежных документах НДС выделен отдельной строкой. Как поступить с этим налогом?

Для того чтобы организация имела возможность оставить НДС себе, она должна переделать договор купли-продажи товара, увеличив стоимость товара на сумму НДС, и внести соответствующие изменения в счет-фактуру и платежные документы. Это наиболее выгодный для организации вариант. Но он возможен только в том случае, если покупатель согласится изменить условия договора.

Другой вариант – вернуть НДС покупателю. В этом случае продавец и покупатель должны, наоборот, уменьшить стоимость товаров на сумму НДС. Тогда получается, что произошла переплата, которую продавец должен вернуть.

_ПРИМЕР

_{Предположим, что в договоре купли-продажи между ООО «Гранд» и покупателем право собственности на товары переходит к покупателю только после оплаты полученных товаров.}

_{При отгрузке товаров в декабре 2006 года в бухгалтерском учете ООО «Гранд» сделана проводка:}

_{ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41}

_{– 400 000 руб. – отражена учетная стоимость отгруженных товаров.}

В начале 2006 года были проведены переговоры с покупателем, в результате которых было подписано дополнительное соглашение к договору купли-продажи. В нем было указано, что с 1 января 2007 года ООО «Гранд» переходит на упрощенную систему налогообложения и с этого момента не является плательщиком НДС. В связи с этим реализация товаров организации производится без НДС. Поэтому стоимость товаров, указанная в договоре, была уменьшена до 500 000 руб., из договора купли-продажи было изъято упоминание об НДС. Кроме того, на отгруженные товары был выставлен новый счет-фактура без указания НДС.

После поступления денежных средств в оплату отгруженных товаров в разделе 1 Книги учета доходов и расходов бухгалтер укажет:

– сумму поступившего дохода в размере 500 000 руб. (графы 4 и 5);

– учетную стоимость реализованных товаров в размере 400 000 руб. (графы 6 и 7).

После перехода на «упрощенку» получены ранее оплаченные товары (работы, услуги)

Суммы авансов, которые организация выдала своим поставщикам и подрядчикам до перехода на упрощенную систему налогообложения, по состоянию на 1 января числятся на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные».

Учесть в составе расходов указанные суммы смогут не все организации, перешедшие на применение упрощенной системы, а только те, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Причем сделать это можно только в тот момент, когда товары, работы, услуги будут использованы в хозяйственной деятельности предприятия, то есть на дату фактического осуществления расхода (пп. 3 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ).

Сумму «входного» НДС организация может включить в состав расходов на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

_ПРИМЕР

_{ООО «Гранд» 28 декабря 2006 года осуществило предварительную оплату аренды офиса за январь 2006 года в размере 23 600 руб., в том числе НДС – 3 600 руб.}

_{В бухгалтерском учете организации была сделана запись:}

_{ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 51}

_{– 23 600 руб. – перечислена арендная плата за январь 2006 года.}

_{В январе 2007 года организация сможет учесть в составе расходов:}

_{– оплату аренды офиса в размере 20 000 руб.;}

_{– сумму НДС, уплаченную в составе арендной платы в размере 3 600 руб.}

Товары, работы, услуги получены до перехода на «упрощенку», а оплачены после него

Возможно, что на конец года у организации числится кредиторская задолженность на счете 60 перед поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги, использованные организацией в период применения общего режима налогообложения. Иными словами, вероятна ситуация, когда предприятие приобрело материалы, товары или оборудование, воспользовалось работами или услугами сторонней организации, но не расплатилось за них.

Если кредиторская задолженность, отраженная на счете 60, будет погашена уже после перехода на упрощенную систему налогообложения, то учитывать ее при расчете единого налога в составе расходов не следует (пп. 5 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ).

Что касается «входного» НДС по приобретенным, но не оплаченным товарам (работам, услугам), то при общем режиме налогообложения организация не имела права предъявить их к налоговому вычету.

После перехода на «упрощенку» организация может рассчитывать на налоговый вычет по «входному» НДС. Но это возможно только в том случае, если товары (работы, услуги) были использованы при общем режиме налогообложения (см. письмо Минфина России от 09.03.2004 № 04-03-11/35).

Если же товары (работы, услуги) будут использованы после перехода на упрощенную систему налогообложения, то организация получит право включить сумму «входного» НДС в состав расходов в целях расчета единого налога (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

_ПРИМЕР

_{В декабре 2006 года ООО «Гранд» приобрело у поставщика три комплекта мягкой мебели, стоимость каждого из которых составила 35 400 руб., в том числе НДС – 5 400 руб.}

_{Оплачена мебель была лишь в январе 2007 года. Два комплекта мебели были проданы в декабре 2006 года, а третий – в феврале 2007 года.}

_{В декабре 2006 года в бухгалтерском учете ООО «Грант» были сделаны записи:}

_{ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60}

_{– 90 000 руб. ((35 400 руб. – 5 400 руб.) Ч 3 шт.) – отражена покупная стоимость трех комплектов мягкой мебели;}

_{ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60}

_{– 16 200 руб. (5 400 руб. Ч 3 шт.) – отражена сумма входного НДС;}

_{ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41}

_{– 60 000 руб. (90 000 руб.: 3 шт. Ч 2 шт.) – списана покупная стоимость мягкой мебели, реализованной в декабре 2006 года.}

В январе 2007 года ООО «Гранд» после погашения задолженности перед поставщиком мягкой мебели может предъявить сумму «входного» НДС в размере 10 800 руб. (5 400 руб. Ч 2 шт.) к налоговому вычету. Эта сумма будет указана в декларации по НДС, которую организация представит в налоговые органы по окончании налогового периода.

В феврале 2007 года ООО «Гранд» включит в состав расходов стоимость реализованного комплекта мягкой мебели в размере 30 000 руб., а также сумму НДС, которая приходится на этот комплект, в размере 5 400 руб.

Восстановление НДС по не использованному имуществу, приобретенному и оплаченному до перехода на «упрощенку»

Предположим, что организация не успела использовать в своей производственной деятельности товарно-материальные ценности, приобретенные до перехода на «упрощенку». Стоимость этих ценностей можно включить в состав расходов при выполнении следующих условий:

• товарно-материальные ценности оплачены;

• использованы в производственной деятельности предприятия;

• предусмотрены в пункте 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.