В то же время для отнесения экономического субъекта к тому или иному виду предприятия нельзя довольствоваться только критерием по числу работающих. Такой подход может создать опасные перекосы для системы налогообложения, статистики и анализа, в тех ситуациях, когда предприятия с относительно небольшим числом работающих будут иметь в собственности активы на сотни миллионов рублей. Например, инвестиционные управляющие компании. Или величина оборота исчисляется сотнями миллионов рублей. Становится понятно, что необходимо введение неких дополнительных параметров, позволяющих более обоснованно относить предприятие к микро, малым, средним или крупным.
Такими параметрами, на наш взгляд, должны стать величина активов предприятия и величина оборота предприятия. Фактические значения указанных критериев должны быть установлены с учетов результатов специального обследования на базе имеющейся информации налоговых органов, Госкомстата РФ.
Глава 2
Бухгалтерский учет на малом предприятии
2.1. Организация бухгалтерской службы и учета
Преодолев описанные выше организационные этапы, следует задуматься и об организации бухгалтерского учета на предприятии, ведь от уровня бухгалтерского учета на предприятии зависит очень многое. Плохо поставленный учет будет способствовать всесилию на предприятии бесхозяйственности, растратам, непроизводительным потерям, что плохо не только само по себе, но и возникающими последствиями – санкциями со стороны различных контролирующих органов.
Субъектам малого предпринимательства с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более ста в месяц) рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета.
Данная рекомендация и особенности организации учета по упрощенной форме приведены в приказе Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» (далее – Типовые рекомендации по организации бухучета).
Типовые рекомендации предназначены для всех субъектов малого предпринимательства, являющихся юридическими лицами согласно законодательству Российской Федерации, независимо от предмета и целей деятельности, организационно-правовых форм и форм собственности (за исключением кредитных организаций).
Организуя работу малого предприятия, его руководитель в зависимости от объема учетной работы может:
а) создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру-специалисту;
г) вести бухгалтерский учет лично. Такие варианты решения проблемы ведения учета предлагаются сразу
тремя нормативными документами:
– пунктом 2 статьи 6 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухгалтерском учете);
– пунктом 7 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (далее – Положение по ведению учета и отчетности);
– пунктом 3 Типовых рекомендаций по организации бухучета.
ПРИМЕР
Выписка из Приказа об учетной политике предприятия:
1. Организационно-технический раздел.
1.1. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется на договорных началах бухгалтером-специалистом на основании подпункта «в» пункта 2 статьи 6 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2.2. Ответственность за несоблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций
Следует знать, что вне зависимости от того, создается или нет бухгалтерия как структурное подразделение, вводится или нет должность бухгалтера, привлекаются ли для этих целей специалисты со стороны или учет ведется лично руководителем, ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия (п. 1 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете).
Многих и руководителей и главных бухгалтеров интересует, а распространяется ли указанная ответственность и на главного бухгалтера.
Стоит подчеркнуть, что ответственность за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет только руководитель.
Что же касается главного бухгалтера, то он подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете).
И все же главный бухгалтер может нести ответственность за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций наравне с директором предприятия. Это происходит том случае, если главный бухгалтер выполняет требование директора по отражению хозяйственных операций, носящее противозаконный характер.
ПРИМЕР
ООО «Парус» произвело реализацию партии продукции, за которую рассчитались наличными денежными средствами. Директор предприятия приказал главному бухгалтеру не отражать в учете факт совершения реализации и оприходования денежных средств.
Данное требование противозаконно, и, выполнив его, главный бухгалтер будет нести ответственность (вплоть до уголовной) наравне с руководителем.
Конечно, отказ от выполнения требований директора может послужить основанием для увольнения главного бухгалтера. Но тут уж надо выбирать – или работа и возможное наказание, или увольнение и спокойный сон и отсутствие проблем с законом.
Впрочем, законодательство представляет главному бухгалтеру возможность поступить гибче. Обратимся к подпункту 4 пункта 7 Закона о бухгалтерском учете. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.
2.3. Ответственность за соблюдение методологии учета и порядка оформления операций
Приступая к организации бухгалтерского учета по упрощенной форме, руководитель малого предприятия и его главный бухгалтер должны помнить следующее. Независимо от того, по упрощенной форме или нет будет вестись учет, методологические основы и правила его ведения едины, они определены Законом о бухгалтерском учете, положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету,
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также Типовыми рекомендациями по организации бухучета.
Статьей 120 Налогового кодекса РФ установлена ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов, других объектов налогообложения.
Напомним, что данное налоговое правонарушение, совершенное в течение одного налогового периода, влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. (п. 1 ст. 120 Налогового кодекса РФ), в течение более чем одного налогового периода – в размере 15 000 руб. (п. 2 ст. 120 Налогового кодекса РФ).
Следует обратить внимание на то, что штраф за данное налоговое правонарушение может быть наложен и когда налоговая база не была занижена. В случае же ее занижения сумма штрафа составит 10 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб. (п. 3 ст. 120 Налогового кодекса РФ).
ПРИМЕР
Малым предприятием «Обелиск», ведущим бухгалтерский учет по упрощенной форме, был разработан собственный план счетов бухгалтерского учета, не соответствующий Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному приказом Минфина России от 30 октября 2000 г. № 94н.