Если же это условие оказалось нарушенным, то после перехода на общий режим налогообложения организации придется учитывать доходы и расходы для расчета налога на прибыль методом начисления.
При переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим, когда кассовый метод учета доходов и расходов организации сменяется методом начисления, могут возникнуть сложные ситуации, например:
1. Организация получила аванс по договору в то время, когда применялась «упрощенка», то есть кассовый метод. Сумма аванса была включена в состав доходов организации, а в составе расходов были отражены соответствующие затраты организации. Отгружена же продукция была значительно позже, когда организация уже потеряла право на использование упрощенной системы налогообложения. Применяя метод начисления, организация вновь должна включить в состав доходов и расходов те же самые суммы второй раз.
2. В период применения «упрощенки» организация отгрузила товар покупателю или сдала выполненные работы заказчику. Оплата же за отгруженную продукцию или выполненные работы была получена позже, когда организация перешла на общий режим налогообложения и стала рассчитывать свои доходы и расходы методом начисления. Получается, что доходы и расходы от таких сделок не отразятся в налоговом учете организации ни разу.
На сегодняшний день официальных разъяснений о том, как платить налог на прибыль в этих ситуациях, нет.
В департаменте налогообложения прибыли МНС России считают, что, если доходы и расходы были учтены при расчете единого налога в период применения организацией упрощенной системы налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения второй раз их учитывать не следует.
Доходы и расходы, не оплаченные во время использования «упрощенки», по мнению налоговиков, нужно включать в состав внереализационных доходов и расходов при расчете налога на прибыль.
Порядок расчета и уплаты НДС
После возвращения на общий режим налогообложения организация или индивидуальный предприниматель становятся плательщиками НДС начиная с того периода, в котором они нарушили условия применения «упрощенки».
Сумма НДС за тот квартал, в котором было утрачено право на применение «упрощенки», уплачивается в бюджет либо за счет средств, полученных от покупателей, либо за счет собственных средств (письмо МНС РФ от 07.03.2003 № 22-2-16/565, от 22.07.2003 № ВГ-6-03/807).
ПРИМЕР
Организация ООО «Маяк» потеряла право использовать упрощенную систему налогообложения во II квартале 2007 года. При этом выручка составила: – за апрель – 800 000 руб.; – за май – 700 000 руб.; – за июнь – 500 000 руб. Выручка, полученная во II квартале, подлежит обложению НДС:
(800 000 руб. + 700 000 руб. + 500 000 руб.) Ч 18 % = 360 000 руб.
Если организация платит этот налог за счет собственных средств, то в бухгалтерском учете начисление НДС отразится следующей проводкой:
ДЕБЕТ 91-2
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 360 000 руб. – восстановлен НДС.
Сумма восстановленного НДС не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Если же организация сможет взыскать НДС с покупателей, то в бухгалтерском учете это отразится так:
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 360 000 руб. – восстановлен НДС;
ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 360 000 руб. – отражена задолженность покупателей по НДС.
Напомним, что НДС можно платить двумя способами: ежемесячно и ежеквартально. Последний способ могут использовать организации, ежемесячная выручка которых в течение квартала без учета НДС не превысила двух миллионов рублей. Это установлено пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса РФ. Остальные организации должны перечислять налог ежемесячно.
В статье 163 Налогового кодекса РФ четко не сказано, за какой квартал, текущий или предыдущий, берется выручка. Налоговики считают, что нужно ориентироваться на выручку текущего квартала. Это указано в письме МНС России от 28.03.2002 г. № 14-1-04/627-М233. В нем говорится, что, если в каком-либо месяце выручка превысит один миллион рублей, предприятие теряет право отчитываться ежеквартально.
В связи с этим возникает вопрос: если организация утратила право на применение «упрощенки» и при этом сумма выручки за какой-либо месяц последнего квартала превысила один миллион рублей, придется ли ей платить пени? Ведь по действующему законодательству она должна была уплачивать НДС ежемесячно.
Штрафовать фирму или взыскивать пени за просрочку не будут, если выполнено условие пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ, а именно: задолженность по НДС нужно погасить в течение квартала, в котором организация перешла на общий режим налогообложения. Если квартал истек, а налоги не уплачены, пени и штрафы надо платить с 1-го числа месяца, следующего за кварталом.
Пени начисляются за каждый календарный день просрочки по уплате налога (ст. 75 Налогового кодекса РФ). Размер пени определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка равна 1/300 ставки рефинансирования Банка России, которая в настоящее время составляет 10 % годовых.
ПРИМЕР
Используем условия предыдущего примера.
За апрель ООО «Маяк» должно было заплатить НДС в размере 144 000 руб. (800 000 руб. Ч 18 %) в срок до 20 мая, а за май – 126 000 руб. (700 000 руб. Ч 18 %) до 20 июня.
Предположим, что 30 июня в бюджет была перечислена сумма НДС за апрель в размере 144 000 руб. Так как это сделано в течение того квартала, в котором ООО «Маяк» перешло на общий режим налогообложения, то пени за апрель не начисляются.
20 июля ООО «Маяк» перечислило НДС за май и июнь в размере 126 000 руб. и 90 000 руб. (500 000 руб. Ч 18 %) соответственно.
За май будут начислены пени, так как просрочка составила 20 дней:
126 000 руб. Ч 10 %: 300 Ч 20 дн. = 840 руб.
Как определить сумму налогооблагаемой выручки
Еще один тонкий момент касается порядка определения суммы выручки от реализации товаров, работ, услуг. Ее нужно определять в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения, которую организация должна принять сразу после утраты права на применение упрощенной системы налогообложения.
Варианты учетной политики по НДС представлены в статье 167 Налогового кодекса РФ. Так, налоговая база может определяться в момент отгрузки товаров, либо в день оплаты отгруженных товаров.
Если организация после утраты права на применение «упрощенки» решит начислять НДС по оплате, то особых проблем не возникает. За продукцию, работы, услуги, отгруженные в период действия упрощенной системы налогообложения, она уплатит налог при поступлении денежных средств.
Но организация может решить, что ей выгоднее платить НДС «по отгрузке». Тогда возникают два вопроса:
1) как быть с оплатой за товары, которые были отгружены при использовании упрощенной системы налогообложения;
2) нужно ли после возврата на общий режим налогообложения платить НДС с отгрузки товаров, предоплата за которые поступила в период применения упрощенной системы налогообложения и не включает НДС?
Что касается первого вопроса, то, по мнению специалистов Минфина России, платить НДС с этих сумм не нужно. Ведь раз в момент совершения операций продавец не являлся плательщиком НДС, сумма выручки за товары (работы, услуги), отгруженные (переданные) в период применения упрощенной системы, в налоговую базу по НДС не включаются. Это правило действительно, даже если сумма оплаты поступила уже в период применения общего режима налогообложения (письмо Минфина России от 05.03.2004 № 04-03-11/32).
Во второй ситуации организация, реализуя товары после перехода на общий режим налогообложения и являясь плательщиком НДС, должна при отгрузке товара выставить счет-фактуру своему контрагенту с указанием суммы НДС.