Предположим, что по итогам работы ООО «Рассвет» за 2008 год сумма доходов составила 3 000 000 руб., а сумма расходов – 2 500 000 руб. Величина налоговой базы равна 500 000 руб. (3 000 000 – 2 500 000). Она может быть уменьшена на сумму убытка прошлых лет, включая уплаченный минимальный налог, но не более чем на 150 000 руб. (500 000 руб. Ч 30 %).
То есть всю сумму убытка за 2006 год можно будет вычесть из налоговой базы по единому налогу за 2008 год.
Организации и предприниматели, которые рассчитывают единый налог с разницы между доходами и расходами, должны помнить, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, не может быть меньше 1 % от величины доходов. Иными словами, если единый налог оказался меньше минимального налога, то в бюджет надо уплатить минимальный налог – 1 % от суммы полученных доходов (п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).
В последующих налоговых периодах разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, рассчитанного в общем порядке, можно включить в расходы при исчислении налоговой базы.
ПРИМЕР
Предположим, что по итогам работы за 2007 год доходы ООО «Рассвет» составили 3 000 000 руб. Расходы, учитываемые при расчете единого налога, равны 2 960 000 руб.
Сумма единого налога за год равна 6 000 руб. [(3 000 000 руб. – 2 960 000 руб.) Ч 15 %].
Определим сумму минимального налога:
3 000 000 руб. Ч 1 % = 30 000 руб.
Так как сумма минимального налога превышает сумму единого налога, рассчитанного исходя из налоговой базы, организации нужно уплатить в бюджет минимальный налог в размере 30 000 руб.
В 2008 году ООО «Рассвет» включит в расходы разницу между суммой минимального налога и суммой исчисленного за 2007 год единого налога в размере 24 000 руб. (30 000 – 6 000).
Тогда сумма расходов организации за I квартал 2008 года составит 724 000 руб., а за 1 полугодие – 1 524 000 руб.
Сумма авансового платежа за I квартал составит в этом случае 11 400 руб. [(800 000 руб. – 724 000 руб.) Ч 15 %], а за II квартал – 30 000 руб. [(1 800 000 руб. – 1 524 000 руб.) Ч 15 % – 11 400 руб.].
В случае налоговой проверки необходимо будет подтвердить правомерность уменьшения налоговой базы на сумму убытков, полученных в предыдущие годы применения упрощенной системы налогообложения. Для этого следует хранить документы, которые подтверждают размер этого убытка, в течение всего срока применения «упрощенки». Такими документами являются:
• первичная учетная документация (накладные, счета-фактуры, платежные поручения, чеки ККТ и т. д.);
• Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения;
• Налоговые декларации.
4.13.3. Отчитываемся по единому налогу
Декларация по единому налогу должна представляться в налоговую инспекцию ежеквартально – не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, то есть не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября.
Налоговая декларация по единому налогу утверждена приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 7н.
В эти же сроки единый налог перечисляется в бюджет. В платежном поручении на перечисление налога необходимо поставить его код бюджетной классификации (КБК) – 18210501010011000110 (налог, исчисленный с суммы доходов), 18210501020011000110 (налог, исчисленный с разницы между доходами и расходами). Последний день уплаты минимального налога совпадает со сроком представления в налоговые органы декларации. В платежном поручении необходимо указать другой КБК – 18210501030011000110.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны представить налоговую декларацию по итогам года не позднее 31 марта года, следующего за отчетным годом. В тот же срок они должны уплатить единый налог в бюджет по итогам года.
Индивидуальные предприниматели уплачивают налог по итогам налогового периода не позднее 30 апреля. В этот же срок они должны представить налоговую декларацию по единому налогу в налоговую инспекцию.
Если срок сдачи налоговой декларации и уплаты единого налога приходится на выходной день, то он переносится на первый рабочий день.
Подробнее о порядке заполнения декларации читайте в разделе 4.14.
4.13.4. Если организация имеет обособленные подразделения
Если организация имеет филиалы и представительства, которые не указаны в ее учредительных документах, то она имеет право применять упрощенную систему налогообложения. В этом случае единый налог рассчитывается в целом по организации с учетом деятельности указанных обособленных подразделений.
Перечислять в бюджет сумму единого налога необходимо по месту нахождения головной организации. Налоговая декларация по единому налогу представляется в ту налоговую инспекцию, в которой головная организация состоит на учете.
4.13.5. Уплата единого налога на основе патента
Статья 346.25.1 Налогового кодекса РФ разрешает индивидуальным предпринимателям, помимо стандартной «упрощенки», применять и другой режим налогообложения – упрощенный, на основе патента. Единый налог при этом заменяется патентом. На сумму патента не повлияют полученные доходы и произведенные расходы предпринимателя. Этот налоговый режим смогут использовать только те предприниматели, которые работают самостоятельно, без привлечения персонала, в том числе работающего по гражданско-правовым договорам.
Работать по патенту смогут далеко не все индивидуальные предприниматели. Пункт 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ устанавливает закрытый перечень видов деятельности, при осуществлении которых можно работать с патентом. В этом списке отсутствует понятие «бытовые услуги».
Вводить систему налогообложения в виде патента на определенной территории и определять перечень видов деятельности для него будут субъекты РФ. В их полномочия будет входить и расчет стоимости патента.
Законодатели дали предпринимателям право выбора: работать по упрощенной системе налогообложения или по патенту. Но предприниматель сможет реализовать такой выбор, только если законодатели субъекта РФ, где он действует, примут соответствующий закон.
Кто может перейти на работу по патенту
На упрощенную систему налогообложения на основе патента вправе перейти индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в пункте 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ. Федеральный закон № 85-ФЗ изменил этот перечень. В частности, с 2008 года патент можно получить на:
1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
2) ремонт, окраска и пошив обуви;
3) изготовление валяной обуви;
4) изготовление текстильной галантереи;
5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;
6) изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд;
7) изготовление оград, памятников, венков из металла;
8) изготовление и ремонт мебели;
9) производство и реставрация ковров и ковровых изделий;
10) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий;
11) производство инвентаря для спортивного рыболовства;
12) чеканку и гравировку ювелирных изделий;
13) производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр;
14) изготовление изделий народных художественных промыслов;
15) изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии;
16) производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней;