4.12.10. Расходы на оплату услуг связи

К расходам по услугам связи можно отнести затраты на факсимильную и спутниковую связь, электронную почту, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иных аналогичных систем), телефонную (в том числе услуги операторов сотовой связи) и телеграфную связь.

Конкретные перечни услуг, относимых к вышеперечисленным затратам, содержатся в соответствующих постановлениях Правительства РФ:

– № 221 от 15 апреля 2005 г. «Об утверждении правил оказания услуг почтовой связи»;

– № 222 от 15 апреля 2005 г. «Об утверждении правил предоставления услуг телеграфной связи».

Но только ли факт оплаты и наличия подтверждающих документов дает возможность включить, скажем, затраты на междугородние телефонные переговоры или плату за сотовый телефон в расходы предпринимателя? Необходимо еще и наличие экономической обоснованности (связью с производственным процессом) в таких затратах. Что же необходимо ПБОЮЛ сделать, чтобы обосновать понесенные расходы для целей исчисления единого налога? Требования налоговых органов по рассматриваемому вопросу еще до вступления в силу Налогового кодекса РФ нашли свое отражение в различных письмах МНС России.

Для обоснования производственного характера переговоров предприниматель должен быть готов подтвердить, что телефонные номера, указанные в детализированных отчетах, принадлежат контрагентам. Это можно сделать на основании договоров, накладных, счетов-фактур, доверенностей, информационных писем и т. п

Расходы на Интернет

Всемирная сеть Интернет активно используется всеми участниками коммерческой деятельности. Переписка с контрагентами по электронной почте, проведение банковских платежей в системе Банк-клиент – все это происходит через электронные каналы связи.

Услуги связи являются одним из видов расходов, которые организации и предприниматели, применяющие «упрощенку», могут учесть при расчете единого налога (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

При использовании упрощенной системы налогообложения расходы на оплату услуг связи учитываются в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса РФ. Согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ услуги связи включают в себя электронную почту и Интернет (подп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Следовательно, можно с полной уверенностью включить расходы на оплату услуг по пользованию Интернетом в расходы, уменьшающие единый налог.

Если организация подключается через выделенную линию, то она оплачивает услуги по подключению. Расходы на прокладку выделенной линии нельзя учесть в составе расходов, так как они не относятся к услугам связи (письмо УМНС по г. Москве от 22.09.2003 № 21–09/52278). Однако это мнение налоговиков является спорным, и некоторые специалисты настаивают на том, что услуги по подключению к сети Интернет необходимо учитывать в составе расходов как услуги связи (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Если же выход в сеть осуществляется через модем, то расходы на его приобретение можно включить в стоимость компьютера как основного средства, которая учитывается при расчете единого налога (ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Многие организации открывают свой сайт в Интернете. Затраты по созданию сайта включают в себя расходы на:

• разработку программы и дизайна сайта;

• услуги хостинга (размещение сайта на дисковом пространстве провайдера);

• регистрацию доменного имени.

Расходы на разработку сайта учитываются в целях налогообложения в зависимости от того, имеет ли организация исключительные права на этот сайт или нет.

В первом случае расходы на создание сайта включаются в первоначальную стоимость нематериального актива, стоимость которого формируется по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. При использовании упрощенной системы налогообложения стоимость нематериальных активов уменьшает доходы организации, облагаемые единым налогом (подп. 2 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Расходы на оплату регистрации доменного имени и хостинга в первоначальную стоимость нематериального актива (сайта) не включаются. Это связано с тем, что домен, как правило, регистрируется на год, а хостинг может предоставляться и на месяц, и на квартал, и на год. Иными словами, сроки полезного использования нематериального актива (сайта) и услуг различаются.

Следовательно, услуги по регистрации доменного имени и представлению хостинга являются самостоятельными расходами. Такие виды затрат не предусмотрены статьей 346.16 Налогового кодекса РФ.

Если же у организации нет исключительного права на сайт, то учесть его в качестве нематериального актива она не может. Но это вовсе не значит, что организация не сможет уменьшить свои доходы на сумму расходов по созданию сайта.

Как правило, на сайте размещается информация рекламного характера. Следовательно, организация может с полным основанием включить затраты на разработку сайта в состав рекламных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

К рекламным расходам можно отнести и затраты на регистрацию доменного имени и услуги хостинга, так как без этих услуг сайт с рекламной информацией работать не будет.

4.12.11. Расходы по уплате сумм налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ

Согласно подпункту 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ организации-упрощенцы могут учесть в составе расходов суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

По этой статье учесть можно только те налоги и сборы, от которых организации и предприниматели, применяющие «упрощенку», не освобождены, например, государственную пошлину, транспортный налог, земельный налог, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых и т. д. (письмо УМНС по г. Москве от 30.06.2003 № 21–14/42236).

Еще одну проблему устраняет Федеральный закон № 85-ФЗ. С 2008 года в подпункте 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ четко сказано, что не учитывается в расходах сумма единого налога, уплачиваемого в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса РФ.

В настоящее время и чиновники настаивают на той позиции, что будет закреплена в новой норме. Так Минфин России в письме от 9 июля 2004 г. № 03-03-05/1/70 заявил: сумма единого налога, который организация или предприниматель, применяющие «упрощенку», перечисляют в бюджет, в состав расходов не включается. (письмо Минфина России).

Надо сказать, что согласны с Минфином России и арбитражные суды. Скажем, ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 15 ноября 2005 г. № Ф08-4911/2005-1949А заявил следующее: исходя из системного толкования норм Налогового кодекса Российской Федерации, расходы по уплате единого налога за предыдущий период не могут уменьшать налоговую базу при исчислении единого налога при применении упрощенной системы налогообложения за текущий период. Согласны с коллегами и судьи ФАС Восточно-Сибирского округа от 13 декабря 2005 г. № А78-2962/05-Ф02-6280/05-С1, ФАС Дальневосточного округа от 26 июля 2006 г., 19 июля 2006 г. № Ф03-А51/06-2/2167 по делу № А51-19612/05-25-580, ФАС Северо-Западного округа от 19 сентября 2006 года по делу № А21-6217/2005.

Как видите, несмотря на то, что позиция чиновников является, по сути, расширительным толкованием норм Налогового кодекса РФ, доказать право организации включить сумму единого налога в расходы, будет очень трудно. После вступления в силу закона споров больше не будет. Обновленный подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ будет предусматривать запрет на включение единого налога в расходы.

Обратите внимание! В расходы, учитываемые в целях налогообложения, можно включить только те налоги и сборы, которые перечислены в статьях 13, 14, 15 Налогового кодекса РФ.

Среди них нет, например, сбора за негативное воздействие на окружающую среду, который установлен постановлением Правительства РФ от 28.08.1992 № 632 «Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия».