Удовлетворение требований кредиторов

Погашение кредиторской задолженности производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленном ст. 64 ГК РФ, в соответствии с промежуточным ликвидационном балансом начиная со дня его утверждения, за исключением кредиторов 5-й очереди, выплаты которым производятся по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса. Требования каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди.

В приведенном примере требования кредиторов 1-й очереди отсутствуют.

В состав выплат 2-й очереди включаются: выплата выходного пособия уволенному работнику в размере 4641 руб. и заработная плата 3000 руб. При этом сумма выходного пособия относится на затраты в марте.

В учете составляются записи:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 4641 руб. на сумму начисленного в марте выходного пособия уволенному работнику.

По данным бухгалтерского баланса, денежных средств, необходимых для выплаты кредиторам 2-й очереди, недостаточно, в связи с этим обществом осуществлена продажа остатка валютных средств по курсу ЦБ РФ на момент продажи 26 руб. за 1 дол. США. Операции по продаже валюты отражены записями:

Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 52 «Валютные счета» – 488 дол. США × 27 = 13 176 руб. на стоимость валютных средств, подлежащих продаже по учетным данным.

Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 57 «Переводы в пути» – 488 дол. США × 27 = 13 176 руб. на списание проданных валютных средств предприятия по учетным данным.

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» – 488 26 = 12 688 руб. на сумму выручки за проданную валюту по курсу ЦБ РФ на дату продажи.

При продаже валютных средств возник отрицательный результат, размер которого не уменьшает налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль организации:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» – 12 688 – 13 176 = – 488 руб.

Поступили в кассу предприятия с расчетного счета денежные средств на выплату выходного пособия по увольнению и задолженности по оплате труда работникам общества:

Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетные счета» – 3702 руб.

Выданы денежные средства из кассы общества в погашение задолженности перед работниками:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса» – 7641 руб.

Требования кредиторов 3-й очереди отсутствуют, поэтому организация осуществляет расчеты с бюджетными и внебюджетными фондами, которые относятся к платежам 4-й очереди:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчетные счета» – 7249 руб.

Расчеты с остальными кредиторами, например по обязательствам по хозяйственным договорам на выполнение работ, производятся по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса согласно п. 4 ст. 63 ГК РФ.

Требования кредиторов 5-й очереди могут быть удовлетворены как денежными средствами, так и имуществом.

Согласно условию примера ликвидационной комиссией осуществлена реализация основных средств. Выручка от реализации объектов получена в размере 120 000 руб. и зачислена на расчетный счет.

В бухгалтерском учете составлены записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» – 120 000 руб. на сумму предъявленного покупателям счета.

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 120 000 руб. на сумму денежных средств, поступивших в оплату основных средств.

Дебет 90 «Продажи» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 20 000 руб. на сумму НДС от продажной стоимости объектов.

Дебет 90 «Продажи» Кредит 01 «Основные средства» – 96 000 руб. на списание остаточной стоимости реализованных объектов.

На размер финансового результата от реализации основных средств:

Дебет 90 «Продажи» Кредит 99 «Прибыли и убытки» – 4000 руб.

Денежные средства с расчетного счета направлены на погашение задолженности перед поставщиками:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» – 110 000 руб.

Поскольку расчеты с поставщиками за полученные ранее товары осуществлены, предприятие получило возможность возмещения НДС по поступившим товарам (сальдо счета 19, табл. 2). В бухгалтерском учете общества составляется запись:

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 7000 руб.

Осуществляется погашение задолженности перед бюджетом по сумме НДС (с учетом осуществленных операций):

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчетные счета» – 13 000 руб.

Оставшиеся на расчетном счете денежные средства также перечислены в счет погашения кредиторской задолженности перед поставщиками:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» – 862 руб.

В целях погашения задолженности перед кредиторами предприятием осуществлена реализация товаров по их покупной стоимости. В учете составлены записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» – 56 000 руб. на сумму предъявленного счета по отгруженным покупателям товарам.

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 56 000 руб. на сумму средств, поступивших в оплату стоимости реализованных товаров.

Сумма НДС по реализованным товарам согласно ч. 2 НК РФ начисляется от рыночной стоимости товаров, которая по данным примера составила 72 000 руб. Сумма НДС отражена записью:

Дебет 90 «Продажи» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» – 72 000 20: 120 = 12 000 руб.

Реализованные товары списаны с учета по их покупной стоимости:

Дебет 90 «Продажи» Кредит 41 «Товары» – 56 000 руб.

Отражен финансовый результат от реализации товаров покупателям:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90 «Продажи» – 12 000 руб.

НДС, исчисленный от рыночной стоимости реализованных товаров, перечислен в бюджет:

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом» Кредит 51 «Расчетные счета» – 12 000 руб.

Денежные средства, полученные в результате реализации товаров, направлены на погашение требований кредиторов:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» – 44 000 руб.

Денежных средств ликвидируемого общества (в том числе полученных от реализации имущества) оказалось недостаточно для исполнения в полном объеме обязательств перед кредиторами. Ликвидационная комиссия должна определить состав задолженности. Если при недостатке денежных средств имеется задолженность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов), то такая задолженность согласно ст. 49 ч. 1 НК РФ должна быть погашена учредителями (участниками) общества.

Если требования кредиторов были предъявлены после срока, установленного ликвидационной комиссией, то они удовлетворяются из средств, оставшихся после удовлетворения требований кредиторов, заявленных в срок. Требования, не удовлетворенные из-за недостаточности активов юридического лица, считаются погашенными.

После погашения требований кредиторов осуществляется погашение убытков. Источниками их покрытия является собственный капитал общества (резервный, добавочный, уставный капитал, специальные фонды).

Убытки отчетного года могут быть погашены также за счет нераспределенной прибыли прошлого года.

Согласно условию примера по данным промежуточного ликвидационного баланса (табл. 24) обществом получен убыток отчетного года, который окончательно будет сформирован при списании затрат предприятия. В бухгалтерском учете составляется запись:

Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 44 «Расходы на продажу» – 31 701 руб.

Погашение суммы убытка отчетного года в размере 72 889 руб. отражено записями: