Иван Александрович Феоктистов

РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Введение

Издание, которое вы держите в руках – подробное практическое руководство по бухгалтерскому и налоговому учету расходов.

Осенью Минфин России издал сразу два приказа, которые внесли изменения в 13 Положений по бухгалтерскому учету, в План счетов и Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Речь идет о приказах от 18 сентября 2006 г. № 115н и 116н. Оба они называются «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету». Приказ № 116н прошел регистрацию в Минюсте 24 октября 2006 г. № 8397. Приказ Минфина России № 115н признан не нуждающимся в регистрации.

Чиновники из Минфина России изменили структуру классификации расходов.

То есть поправки затронули помимо прочего Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Документ утвержден приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н. Согласно изменениям, начиная с отчетности за 2006 год, все затраты организации делятся на расходы от обычных видов деятельности и прочие. Напомним: раньше прочие расходы подразделялись на операционные, внереализационные и чрезвычайные. В связи с этим потребовались поправки в другие ПБУ, где упоминаются указанные виды затрат.

Изменения претерпели также и форма Отчета о прибылях и убытках и План счетов. Из формы № 2 исчезли строки, в которых указывались затраты в соответствии со старой классификацией. По сути, она была искусственной. Так как хотя в ПБУ и был приведен перечень операционных и внереализационных расходов, однако по своей природе они во многом очень близки. Да и учитываются они в бухучете на одном счете 91 «Прочие доходы и расходы». Так что унификация, которую провел Минфин, лишней не стала.

Ну, конечно, больший интерес представляет собой порядок признания расходов в налоговом учете. Ведь ни для кого не секрет, что ошибки в учете затрат организации порой дорого обходятся организации. Ситуация еще более осложняется постоянно вносимыми изменениями и дополнениями в главу 25 Налогового кодекса РФ, которые зачастую вступают в силу «задним числом». Многочисленные положения главы 25 Налогового кодекса РФ урегулированы разъяснительными письмами Минфина России и налоговиков.

Неправильное отнесение расходов по статьям может приводить к искажению показателей бухгалтерской отчетности. А за это предусмотрена ответственность. Так искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов карается штрафом от 2000 до 3000 руб. Штраф налагается на должностных лиц. Кроме того, ответственность в этом случае предусмотрена и по статье 120 Налогового кодекса РФ. К грубым нарушениям правил учета доходов и расходов помимо прочего относится систематическое (не менее двух раз в течение календарного года) неверное отражение операций на счетах бухгалтерского учета. Штраф за такую ошибку составляет 5000 руб. А если нарушение повторялось в другом налоговом периоде, то 15 000 руб. А если в результате бухгалтерских ошибок налоговая база была занижена, то в этом случае чиновники будут руководствоваться пунктом 3 статьи 120 Кодекса. И штраф будет значительнее. Он составит 10 процентов от суммы недоимки, но не меньше 15 000 руб.

Ошибки в налоговом учете расходов также чреваты. Если налогоплательщик не уплатил или не полностью уплатил налог в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), то это обернется штрафом в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога (п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ). Если при этом действия были умышленными, то штраф будет исчисляться в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога.

В книге подробнейшим образом рассказано о порядке учета отдельных видов расходов. Причем рассмотрены как типичные ситуации, скажем покупка основных средств и товарно-материальных ценностей, так и большое число специфических расходов. Ну, скажем, сделки РЕПО. В книге много примеров и арбитражной практики. Настоящее пособие станет настоящим помощником, позволит избежать ошибок, узнать мнение чиновников по самым спорным и щекотливым вопросам бухгалтерского и налогового учета расходов.

Издание подготовлено с учетом последних изменений в бухгалтерском законодательстве и поправок, внесенных в главу 25 Налогового кодекса РФ.

Автор будет благодарен за любые предложения и замечания по совершенствованию издания

ГЛАВА 1

Затраты в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете затраты признаются по правилам, которые прописаны в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (далее – ПБУ 10/99). Этот документ утвержден приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.

Осенью Минфин России издал сразу два приказа, которые внесли изменения в 13 Положений по бухгалтерскому учету, в том числе и в ПБУ 10/99. А также в План счетов и Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Речь идет о приказах от 18 сентября 2006 г. № 115н и № 116н. Оба они называются «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету». Приказ № 116н прошел регистрацию в Минюсте 24 октября 2006 г. № 8397. Приказ Минфина России № 115н признан не нуждающимся в регистрации. Чиновники из Минфина России изменили классификацию доходов и расходов. Применять новые правила нужно уже с отчетности за 2006 год. Об этом мы поговорим чуть позже.

ПБУ 10/99 применяют юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Его требованиями должны руководствоваться все коммерческие организации (кроме кредитных и страховых), а также некоммерческие организации (кроме бюджетных учреждений), которые признают доходы от предпринимательской и иной деятельности.

1.1. Классификация расходов

ПБУ 10/99 дает понятие расходов и устанавливает перечень выбывающих активов, которые расходами не признаются.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к сокращению капитала этой организации за исключением вкладов по решению участников (собственников имущества).

Понятие активы трактуется применительно к МСФО. В словаре терминов МСФО активы – это ресурсы, контролируемые компанией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение экономических выгод в будущем.

В отечественной практике актив всегда рассматривается как «левая сторона» бухгалтерского баланса, в разделах и статьях которой имеют место внеоборотные и оборотные активы.

В ПБУ 10/99 определено, какое выбытие активов не может признаваться расходами организации. Это выбытие активов, связанное с:

– приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);

– вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретением акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

– договорами комиссии, агентскими и иными аналогичными договорами в пользу комитента, принципала и т. п.;

– предварительной оплатой материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

– авансами, задатками в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

– погашением кредита, займа, полученных организацией.

Все вышеперечисленные случаи выбытия активов являются оплатой. Из этого перечня ясно, что к расходам не относятся затраты организации, связанные с капитальными и финансовыми вложениями. В ПБУ 10/99 речь идет о правилах, связанных с текущими затратами (по определению Закона «О бухгалтерском учете»). В связи с этим можно сделать вывод о том, что затраты на выполнение работ по строительству объекта хозяйственным способом также не могут формировать расходы организации.