Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др., Кредит 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства» и др. – отражаются расходы на содержание и ремонт арендованных основных средств.

Кредит 001 «Арендованные основные средства» – списывается стоимость арендованных основных средств при их передаче из аренды.

При оперативном лизинге лизингодатель покупает за свой счет предмет лизинга и передает его лизингополучателю на определенный срок. Оперативный лизинг по своему характеру имеет много общего с финансовой арендой, но с ограничением в использовании объекта лизинга, установленным законом. Учет данных операций арендатором (лизингополучателем) ведется в порядке, установленном для учета финансовой аренды.

Организация-лизингодатель учитывает имущество, сдаваемое в оперативный лизинг, за балансом, если объекты лизинга передаются на баланс лизингополучателя. При этом делают следующие записи:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», Кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности» – списывается балансовая стоимость основных средств, передаваемых в лизинг;

Дебет 011 «Основные средства, передаваемые в аренду» – отражается за балансом стоимость основных средств, переданных в лизинг;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» – отражается задолженность по лизинговым платежам;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – отражается задолженность бюджету по НДС с суммы лизинговых платежей;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 98 «Доходы будущих периодов» – отражается разница между общей суммой лизинговых платежей (задолженности) и стоимостью основных средств, переданных в лизинг;

Дебет 20 «Основное производство», Кредит 02, 10, 12, 23, 26, 69, 70 – отражаются расходы по осуществлению лизинговой деятельности;

Дебет 90 «Продажи» Кредит 20 «Основное производство» – списываются ежемесячно расходы по осуществлению лизинговой деятельности.

Если договором будет предусмотрена оплата работ организации-переработчика частью полученных материалов, то передача данной части материалов должна оформляться в установленном порядке как их продажа.

Некоторые авторы публикаций на тему использования сырья и материалов для переработки предлагают считать давальческими практически все материалы, передаваемые одной организацией другой без права передачи собственности на них. Однако они не учитывают изложенные выше правовые нормы и даже элементарные правила учета материалов. Так, передачу материалов в переработку предлагают применять в строительстве, забывая, что в этой отрасли:

• производят недвижимые вещи;

• в стоимость строительно-монтажных работ (СМР) включают стоимость материалов;

• как правило, стоимость СМР превышает стоимость используемых материалов (т. е. затраты на переработку превышают стоимость давальческих материалов);

• используется большое количество материалов, которые затруднительно учитывать за балансом;

• как и в любой сфере материального производства, предусмотрена строгая зависимость количества списываемых материалов от объема выполненных работ.

При этом заказчик как собственник должен будет учитывать передаваемые материалы на забалансовых счетах до окончания строительства (это может быть довольно длительный период), а по получении готового объекта списывать их на увеличение его стоимости (Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кредит 10 «Материалы»). Но в таком случае:

• НДС по данным материалам как неиспользованным в производстве подлежит отнесению за счет средств заказчика;

• расход материалов, стоимость которых включена в стоимость объекта, не будет подтвержден объектом выполненных СМР на объекте;

• нарушаются правила оценки и списания материалов в производство;

• искажаются результаты инвентаризаций данных материалов, так как они у обоих участников фактически полностью или частично отсутствуют.

При заключении договоров на переработку целесообразно исходить из того, что, как правило, сырье и материалы, участвующие в данном процессе как давальческое сырье, должны:

• отвечать признакам первого товарного продукта (см. правила учета отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы);

• быть однородны с продукцией переработки;

• использоваться на предприятиях перерабатывающей промышленности;

• период переработки не может превышать одного месяца.

При постоянном характере таких операций и их существенном значении для организации может встать вопрос об их учете как предмете ее деятельности.

Торговые и посреднические организации могут вести торговые операции по договорам комиссии, согласно которым посредническая организация (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. В этом случае товары, принятые посреднической организацией для продажи на условиях комиссии, учитываются за балансом на счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Оценивают данные товары в сумме, предусмотренной договором. Ее также отражают в приемосдаточных актах.

При этом посредническая организация делает следующие учетные записи:

Дебет 004 «Товары, принятые на комиссию» – отражается стоимость товаров, принятых для продажи по договору комиссии, – 1180 ед. (в том числе 180 ед. НДС);

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – предъявлены счета к оплате за проданные товары – 1400 ед.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражается НДС от суммы продаваемых товаров, принятых от комитента, – 180 ед.;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» – отражается задолженность по НДС от стоимости товара, принятого на комиссию, – 180 ед.;

Кредит 004 «Товары, принятые на комиссию» – списывается с учета стоимость проданного товара – 1180 ед.;

Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – получены денежные средства в оплату проданных товаров – 1400 ед.;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит 90 «Продажи» – отражается выручка посредника в размере его комиссионного вознаграждения – 220 ед.;

Дебет 90 «Продажи», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – отражена задолженность бюджету по НДС с суммы комиссии – 39,6 ед. (220 ед. 18 / 100);

Дебет 90 «Продажи», Кредит 44 «Расходы на продажу» – списываются издержки обращения комиссионера – 100 ед.;

Дебет 90 «Продажи» (99 «Прибыли и убытки»), Кредит 99 «Прибыли и убытки» (90 «Продажи)») – отражается финансовый результат по данной операции – 80,4 ед. (220 ед. – 100 ед. – 39,6 ед.);

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета» – погашена задолженность комитенту за вычетом суммы комиссионного вознаграждения и других расходов (включая налоговые платежи), понесенных комиссионером, – 1180 ед.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – списывается НДС, приходящийся на стоимость товаров, оплаченных комитенту, – 180 ед.

За балансом строительная организация учитывает стоимость оборудования, принятого от организаций-заказчиков для монтажа. При этом оборудование:

• входит в смету на строительство объекта;

• требует монтажа, т. е. проведения работ по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикреплению к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям зданий и сооружений) или сборке;

• не принадлежит строительной организации (право собственности на данное оборудование сохраняется за организацией-заказчиком);