Выделяют 4 основных типа финансовой устойчивости.
1. Абсолютная финансовая устойчивость характеризуется неравенством:
![Бюджетирование и контроль затрат: теория и практика i_122.png](https://litlife.club/books/133259/read/images/i_122.png)
где СОС = СК-ВА.
Данный тип показывает, то запасы и затраты полностью покрыты собственными оборотными средствами. На практике это редко случается. Такой тип устойчивости нельзя рассматривать как идеальный, так как предприятие в этом случае не использует внешние источники финансирования в своей хозяйственной деятельности.
2. Нормальная финансовая устойчивость:
![Бюджетирование и контроль затрат: теория и практика i_123.png](https://litlife.club/books/133259/read/images/i_123.png)
где ДП – долгосрочные пассивы (итог 4 раздела пассива баланса), КП – краткосрочные пассивы (из раздела 5пассива баланса).
При такой устойчивости предприятие оптимально использует свои собственные и кредитные ресурсы, текущие активы и кредиторскую задолженность.
3. Неустойчивое (предкризисное) финансовое положение характеризуется:
![Бюджетирование и контроль затрат: теория и практика i_124.png](https://litlife.club/books/133259/read/images/i_124.png)
Данное положение характеризуется нарушением платежеспособности: в этом случае предприятие вынуждено привлекать дополнительные источники покрытия запасов и затрат, наблюдается снижение доходности производства. Тем не менее имеются возможности для улучшения ситуации.
4. Критическое финансовое положение характеризуется ситуацией, когда в дополнение к предыдущему неравенству предприятие имеет кредиты и займы, не погашенные в срок, а также просроченную кредиторскую и дебиторскую задолженности. Денежные средства, краткосрочные ценные бумаги и дебиторская задолженность не покрывают существующие задолженности. При неоднократном повторении такого положения в условиях рынка предприятию грозит банкротство.
Для оценки финансовой устойчивости применяют методику расчета трехкомпонентного показателя типа финансовой ситуации.
Для характеристики источников формирования запасов и затрат используются показатели, которые отражают различные виды источников:
1) наличие собственных оборотных средств, определяемых как разница между собственным капиталом и стоимостью внеоборотных активов;
2) наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат (СОС+ДП);
3) наличие собственных, долгосрочных и краткосрочных источников формирования запасов и затрат (СОС+ДП+КП).
Трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют 3 показателя обеспеченности запасов и затрат источниками формирования:
1. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (Фс):
![Бюджетирование и контроль затрат: теория и практика i_125.png](https://litlife.club/books/133259/read/images/i_125.png)
2. Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат (Фт):
![Бюджетирование и контроль затрат: теория и практика i_126.png](https://litlife.club/books/133259/read/images/i_126.png)
3. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов и затрат (Фо):
![Бюджетирование и контроль затрат: теория и практика i_127.png](https://litlife.club/books/133259/read/images/i_127.png)
С помощью данных показателей можно определить трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации.
Выделяют 4 типа финансовых ситуаций:
1) абсолютная независимость финансового состояния отвечает следующим условиям:
![Бюджетирование и контроль затрат: теория и практика i_128.png](https://litlife.club/books/133259/read/images/i_128.png)
2) нормальная независимость финансового состояния, которая гарантирует платежеспособность:
![Бюджетирование и контроль затрат: теория и практика i_129.png](https://litlife.club/books/133259/read/images/i_129.png)
3) неустойчивое финансовое состояние, сопряженное с нарушением платежеспособности, но при котором все же сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств (сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов):
![Бюджетирование и контроль затрат: теория и практика i_130.png](https://litlife.club/books/133259/read/images/i_130.png)
4) кризисное финансовое состояние, при котором предприятие зависит полностью от заемных источников финансирования. Собственного капитала и долго– и краткосрочных кредитов и займов не хватает для финансирования материальных оборотных средств, образующихся в результате погашения кредиторской задолженности, S= (0,0,0).
Финансовая устойчивость предприятия может быть восстановлена посредством: обоснованного снижения суммы запасов и затрат, ускорения оборачиваемости капитала в текущих активах, в результате чего произойдет относительное его сокращение на рубль выручки, пополнения собственного оборотного капитала за счет внутренних и внешних источников.
3.2. Контроль и анализ исполнения бюджета
3.2.1. Системы контроля в процессе исполнения бюджетов
В процессе бюджетирования составление сводного бюджета является первой стадией бюджетного цикла, второй этап – это контроль исполнения сводного бюджета. Под системой контроля понимается логическая структура формальных (неформальных) процедур, предназначенная для анализа и оценки эффективности управления ресурсами, затратами, обязательствами компании в течение планируемого периода. В нее включаются: текущее принятие управленческих решений на различных уровнях организационной иерархии, исходя их критерия выбора оптимальных альтернатив в рамках установленного бюджетного задания; поступление от центров ответственности информации о ходе выполнения бюджетного задания соответствующим управленческим службам; анализ текущей информации о выполнении бюджета управленческими службами и подготовка рекомендаций высшему руководству.
Распределение ответственности за выполнение различных подбюджетов определяется существующей на предприятии организационной структурой и системой управления. Ответственность за выполнение бюджетов по центрам ответственности уже была рассмотрена во 2 главе, необходимо только добавить, что все бюджетные показатели в разрезе центров ответственности делятся на:
1) централизованно устанавливаемые аппаратом управления (показатели входят в бюджетное задание подразделения, и центр не имеет право самостоятельно их изменять);
2) устанавливаемые самими структурными подразделениями.
Причем, если ответственность за выполнение показателей несет соответствующий центр, то показатели называются «контролируемыми» центром ответственности; если бюджетные показатели относятся к данному структурному подразделению только по месту возникновения (амортизация здания) и не влияют на фактический уровень статьи затрат, то такие показатели называются «неконтролируемыми».
Регламент принятия решений по контролю и корректировке отдельных бюджетных показателей по различным центрам ответственности четко специфицируется внутренними нормативными актами предприятия.
Структурные подразделения в течение бюджетного цикла находятся в функциональном подчинении различных служб аппарата управления, т. е. каждая управленческая служба имеет свой профиль, что ограничивает пределы ее вмешательства в оперативную деятельность подразделения. Прямой контроль управленческих служб относится лишь к текущему выполнению показателей, но в плане методов достижения их значений аппарат управления может лишь давать свои рекомендации.
Система контроля управленческих служб складывается из трех компонентов:
1) распределение функций между управленческими службами по контролю исполнения бюджета. Данной составляющей соответствует следующая структура:
а) бухгалтерия предприятия выполняет расчетные функции сбора и систематизации сводной плановой и фактической информации в течение бюджетного периода в рамках системы комплексного нормативного учета,
б) планово-экономической отдел занимается вопросами контроля исполнения смет текущих расходов по центрам ответственности, калькуляцией фактической себестоимости продукции, аналитического учета фактических затрат;